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      可抵扣進項稅額的憑證及注意事項更新了

      發布時間:2020-05-14 14:17
      作者:輔周財務


      本期我們來聊一聊可抵扣進項稅額的憑證及注意事項??傻挚鄣倪M項憑證可以分成四類:需確認發票用途的,需稽核比對的,計算抵扣的,以及無需認證直接按憑證上的稅額抵扣。一共四類,如下圖所示:


      一、需要發票用途確認抵扣的


      憑證類型:增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票。

      (一)確認發票用途

      自2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時,如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅,應當登錄增值稅發票綜合服務平臺確認發票用途。

      納稅人將發票用途誤確認為申報抵扣,如果要改用于出口退稅或代辦退稅,納稅人可以向主管稅務機關提出申請。主管稅務機關核實情況后,即可為納稅人調整發票用途。納稅人將發票用途誤確認為申請出口退稅、代辦退稅的,可以向主管稅務機關提出申請。主管稅務機關核實尚未申報出口退稅并幫助納稅人回退發票電子信息后,納稅人可以通過綜合服務平臺重新確認發票用途。

      依據:

      《國家稅務總局關于增值稅發票綜合服務平臺等事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第1號)

      《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號)


      (二)抵扣稅率

      取得2019年4月1日以后開具的發票,抵扣稅率為13%、9%、3%、5%、6%。


      (三)取消增值稅扣稅憑證認證確認期限

      自2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅,應當登錄增值稅發票綜合服務平臺確認發票用途。

      依據:

      《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號)


      (四)自開增值稅專用發票不再有行業限制

      自2020年2月1日起,增值稅小規模納稅人(其他個人除外)發生增值稅應稅行為,需要開具增值稅專用發票的,可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具,不再有行業限制。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人,稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。自愿選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人銷售其取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,稅務機關不再為其代開。

      依據:

      《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》(2019年第33號)


      (五)登記為增值稅一般納稅人前的增值稅扣稅憑證能抵扣進項嗎?

      根據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第59號)規定,納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間,未取得生產經營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。


      (六)關于機動車銷售統一發票

      機動車銷售統一發票一共有六聯,第一聯和第二聯是給購貨方的,第三聯給車購稅征收單位,第四聯給車輛登記單位,最后兩聯是銷售方自己留的。開具時應使用機動車銷售統一發票稅控系統。在蓋章中該票有特殊規定,抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章,注冊登記聯一律加蓋開票單位印章。

      部分銷售摩托車或農用車的納稅人為增值稅小規模納稅人或轉登記為小規模納稅人,使用增值稅發票管理系統開具機動車銷售統一發票。若當期開具的機動車銷售統一發票銷售額未超過30萬元的,將會造成銷售給一般納稅人的部分存在上游免稅下游抵扣的問題。如何應對增值稅小規模納稅人開具機動車銷售統一發票造成的上游免稅下游抵扣問題?

      機動車銷售統一發票在性質上屬于普通發票,同時還具備增值稅抵扣功能。根據總局減稅降費答復匯編,對月銷售額未超過10萬元(按季30萬元)的小規模納稅人開具的機動車銷售統一發票,可以享受免征增值稅政策,且下道環節取得相應發票的,可以抵扣進項稅額。


      (七)收費公路通行費增值稅電子普通發票

      通行費電子發票包括左上角標識“通行費”字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票(以下簡稱征稅發票)以及左上角無“通行費”字樣,且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發票(以下簡稱不征稅發票)??蛻敉ㄐ薪洜I性收費公路,由經營管理者開具征稅發票,可按規定用于增值稅進項抵扣;客戶采取充值方式預存通行費,可由ETC客戶服務機構開具不征稅發票,不可用于增值稅進項抵扣。

      注:客戶通行政府還貸公路,由經營管理者開具財政部門統一監制的通行費財政電子票據。通行費財政電子票據先行選擇部分地區進行試點。試點期間,非試點地區暫時開具不征稅發票。試點完成后,在全國范圍內全面實行通行費財政電子票據。

      通行費電子票據服務平臺可按一次或多次行程為單位,在匯總通行費電子發票和通行費財政電子票據信息基礎上,統一生成收費公路通行費電子票據匯總單(以下簡稱電子匯總單),作為已開具通行費電子票據的匯總信息證明材料。電子匯總單的匯總信息發生變更的,應重新開具電子匯總單,原電子匯總單自動作廢失效,電子匯總單可通過服務平臺查詢。


      收費公路通行費增值稅電子普通發票票樣


      依據:

      《交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局關于收費公路通行費電子票據開具匯總等有關事項的公告》(2020年第24號)


      二、海關進口增值稅專用繳款書

      自2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書,取消稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時,應當通過本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。
      (一)增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱“海關繳款書”)后如需申報抵扣或出口退稅,按以下方式處理:
        1.增值稅一般納稅人取得僅注明一個繳款單位信息的海關繳款書,應當登錄本?。▍^、市)增值稅發票選擇確認平臺(以下簡稱“選擇確認平臺”)查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。通過選擇確認平臺查詢到的海關繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應信息的,應當上傳海關繳款書信息,經系統稽核比對相符后,納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。
        2.增值稅一般納稅人取得注明兩個繳款單位信息的海關繳款書,應當上傳海關繳款書信息,經系統稽核比對相符后,納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。
      (二)稽核比對結果為不符、缺聯、重號、滯留的異常海關繳款書按以下方式處理: 
        1.對于稽核比對結果為不符、缺聯的海關繳款書,納稅人應當持海關繳款書原件向主管稅務機關申請數據修改或核對。屬于納稅人數據采集錯誤的,數據修改后再次進行稽核比對;不屬于數據采集錯誤的,納稅人可向主管稅務機關申請數據核對,主管稅務機關會同海關進行核查。經核查,海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的,納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。
        2.對于稽核比對結果為重號的海關繳款書,納稅人可向主管稅務機關申請核查。經核查,海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的,納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。
        3.對于稽核比對結果為滯留的海關繳款書,可繼續參與稽核比對,納稅人不需申請數據核對。

      依據:

      《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號)

      《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》(2019年第33號)


      三、計算抵扣憑證


      (一)農產品收購發票或者銷售發票

      農產品收購發票與銷售發票票面都是農業生產者銷售自產農產品,區別在于收購發票是買方開具,發票左上角打印“收購”兩字。銷售發票是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票,由賣方開具,不打印“收購”兩字,主要有農場、農村合作社銷售農產品時開具和農業生產者個人銷售自產農產品,到稅務機關代開的免稅普通發票。

      1.稅率沿革

      (1)1994.1.1-2001.12.31,稅率為10%;

      (2)2002.1.1-2017.6.30,稅率為13%;

      (3)2017.7.1-2018.4.30,稅率為11%(加計扣除2%);

      (4)2018.5.1—2019.3.31日,稅率為10%(加計扣除2%);

      (5)2019.4.1年以后稅率為9%(加計扣除1%)。

      2.農產品發票的開具范圍

      (1)直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的52號文注釋所列的自產農業產品免征增值稅。注意對上述單位和個人銷售的外購的農業產品,以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品,不屬于免稅的范圍,應當按照規定稅率征收增值稅。

      (2)對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品,視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。 

      (3)納稅人采取“公司+農戶”經營模式,納稅人回收再銷售畜禽,制種企業在規定的生產經營模式下生產銷售種子,屬于農業生產者銷售自產農產品。

      (4)對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售糧食、大豆免征增值稅,并可對免稅業務開具增值稅專用發票。

      注意:納稅人通過增值稅發票管理新系統使用增值稅普通發開具收購發票,系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。批發零售蔬菜、部分鮮活肉蛋產品、種子、種苗等享受免征增值稅優惠政策的,應開具增值稅普通發票,不打印收購字樣。

      3.抵扣稅額計算

      (1)取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

      (2)納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。

      (3)納稅人向農業生產者個人購買其自產農產品,開具收購發票;向農業生產者個人以外的單位和個人購買農產品,應當向對方索取增值稅專用發票或者普通發票,不得開具收購發票。


      (二)橋、閘通行費發票

      橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%


      (三)注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

      航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

      1.如果票面有燃油附加費,要和票價一起合計計算進項稅額。

      2.民航發展基金不計入計算進項數額的基數。

      3.航空運輸電子客票行程單上的旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。


      (四)取得注明旅客身份信息的鐵路車票

      鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

      注意票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。


      (五)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

      公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

      注意票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

      1.公路、水路客票需有旅客身份信息的才可以計算抵扣進項稅金;無旅客身份信息的客票,比如出租車票等不能抵扣進項稅額。

      2.票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。


      四、按憑證上注明的稅額抵扣


      (一)完稅憑證

      自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產,從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

      注意:用完稅作主抵扣稅額時,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 

      (二)電子普通發票

      增值稅電子發票屬于增值稅普通發票的一種,它是《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第84號,以下簡稱84號公告)推出,自2016年1月1日起使用增值稅電子發票系統開具。增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的,可以自行打印增值稅電子普通發票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同。自2020年1月8日起,納稅人通過增值稅電子發票公共服務平臺開具的增值稅電子普通發票通過增值稅電子發票公共服務平臺(以下簡稱“公共服務平臺”)開具的增值稅電子普通發票,具有以下優點:一是文件格式更加規范。通過公共服務平臺開具的增值稅電子普通發票,采用符合國家統一標準的OFD格式,做到了格式統一、安全可靠、使用便利。二是發票票樣更加簡潔。將“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄次名稱簡化為“項目名稱”,取消了原“銷售方:(章)”欄次,簡化了發票票面樣式。三是簽章方式更加先進。采用可靠的電子簽名代替原發票專用章,采用經過稅務數字證書簽名的電子發票監制章代替原發票監制章,更好適應了發票電子化改革的需要。符合84號公告附件1格式的增值稅電子普通發票,在稅務總局另行公告前,繼續有效。

      購進國內旅客運輸服務,取得增值稅電子普通發票的,其進項稅額為發票上注明的稅額,但是要注意發票品名必須為運輸服務,下圖代理服務不得抵扣。


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